Расходы по процентам по долговым обязательствам

Важные информационные данные на тему: "Расходы по процентам по долговым обязательствам" с описанием сопутствующих проблем и способов их решения. За индивидуальными консультациями всегда можно обратиться к дежурному специалисту.

Расходы по процентам по долговым обязательствам

Новая бухгалтерия, N 12, 2008 год

Практикум
В.Семенихин,
независимый эксперт

Многие организации, осуществляя финансово-хозяйственную деятельность, сталкиваются с необходимостью привлечения заемных и кредитных средств. Основной вопрос при этом — как учесть расходы в виде процентов? Нужно отметить, что с 2009 г. вступает в силу немало изменений в налоговое и бухгалтерское законодательство, касающихся учета таких расходов. О них и пойдет речь в данной статье.

Договор займа и кредитный договор

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. В свою очередь заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (ст.807 ГК РФ).

Если одной из сторон договора является юридическое лицо, договор займа должен быть составлен в письменной форме независимо от суммы договора (п.1 ст.808 ГК РФ).

Займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа, размер и порядок выплаты которых определяется договором, если законом или договором не предусмотрено иных условий.

Если условие о размере процентов договором не предусмотрено, размер процентов определяется существующей в месте нахождения займодавца — юридического лица ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его части (п.1 ст.809 ГК РФ).

Проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа, если иное не предусмотрено договором (п.2 ст.809 ГК РФ).

Сумма, полученная по договору займа, должна быть возвращена заемщиком в срок, предусмотренный договором. Договором устанавливается и порядок возврата суммы займа. Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном п.1 ст.395 ГК РФ.

Начисление процентов за несвоевременный возврат суммы займа производится со дня, когда заем должен быть возвращен, до дня его возврата независимо от уплаты процентов за пользование займом (п.1 ст.810, п.1 ст.811 ГК РФ).

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику. Размер кредита и условия его предоставления определяются договором. Обязанностью заемщика является возврат полученной суммы кредита и уплата процентов на нее (п.1 ст.819 ГК РФ).

Для кредитного договора предусмотрена обязательная письменная форма, несоблюдение которой влечет недействительность кредитного договора (ст.820 ГК РФ).

Анализ основных положений о договорах займа и кредита позволяет сделать вывод о том, что займодавцем по договору займа может быть любое юридическое или физическое лицо, тогда как по кредитному договору кредитором может быть только банк или иная кредитная организация.

Бухгалтерский учет: применяем новое ПБУ 15/2008

В бухгалтерском учете с 1 января 2009 г. организациям при формировании информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, следует руководствоваться ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), а также дополнительные расходы по займам (п.3 ПБУ 15/2008).

Проценты, причитающиеся к оплате по займам и кредитам, следует отражать в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) (п.4 ПБУ 15/2008).

Проценты по полученным займам и кредитам признаются прочими расходами того отчетного периода, в котором они произведены, и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (пункты 6, 7 ПБУ 15/2008, п.18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Исключение составляют проценты, подлежащие включению в стоимость инвестиционного актива, т.е. объекта имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и строительства, которые впоследствии будут приняты заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов (п.7 ПБУ 15/2008).

Проценты по займам и кредитам, причитающиеся к оплате, включаются в состав прочих расходов или в стоимость инвестиционного актива равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Условия предоставления займа (кредита) могут учитываться при включении процентов в состав прочих расходов или в стоимость инвестиционного актива лишь в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения (п.8 ПБУ 15/2008).

Для включения процентов по займам и кредитам в стоимость инвестиционного актива должны выполняться следующие условия (п.9 ПБУ 15/2008):

— расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

— расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

— начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

Проценты, причитающиеся к уплате займодавцу (кредитору), связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений (п.10 ПБУ 15/2008).

Обратите внимание! По нашему мнению, сумма процентов, причитающихся к уплате займодавцу (кредитору), не может быть уменьшена, поскольку она определяется в соответствии с условиями заключенного договора займа (кредитного договора). По всей вероятности, специалисты Минфина имели в виду уменьшение затрат по полученным займам и кредитам, а не уменьшение процентов, причитающихся к уплате займодавцу (кредитору).

В тех случаях, когда имеет место приостановление приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива и такое приостановление длится более трех месяцев, проценты, причитающиеся к оплате, учитываются в следующем порядке (п.11 ПБУ 15/2008):

— с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановления, проценты учитываются в составе прочих расходов организации, а не в стоимости инвестиционного актива;

— с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива, проценты вновь включаются в стоимость инвестиционного актива.

Проценты по займам и кредитам, подлежащие уплате займодавцу (кредитору), прекращают включать в стоимость инвестицион-ного актива в случаях:

— прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления актива — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем такого прекращения (п.12 ПБУ 15/2008);

Читайте так же:  Санминимум в детском

— начала использования актива для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг, несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению актива — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования актива (п.13 ПБУ 15/2008).

Если организация использует полученные заемные и кредитные средства для предварительной оплаты материально-производственных запасов (работ, услуг), то проценты по заемным средствам, начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, а также начисленные проценты по коммерческим кредитам, предоставленным поставщиками, относятся к фактическим затратам на приобретение этих материально-производственных запасов (п.6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

При поступлении материально-производственных запасов и иных ценностей дальнейшее начисление процентов по долговым обязательствам отражается в бухгалтерском учете в общем порядке, т.е., в составе прочих расходов организации.

Информация о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, обобщается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Для учета долгосрочных займов предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Проценты, причитающиеся к уплате по долговым обязательствам, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 66 (67) в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов необходимо учитывать обособленно от суммы основного долга. Следовательно, к счетам 66 и 67 целесообразно открывать субсчета, на которых отдельно будут учитываться суммы займов и кредитов и суммы начисленных процентов.

Аналитический учет как краткосрочных, так и долгосрочных кредитов и займов следует вести таким образом, чтобы обеспечить информацию по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим займодавцам, по отдельным кредитам и займам.

Налоговый учет

Проценты, признаваемые расходом

В целях исчисления налога на прибыль под долговыми обязательствами следует понимать кредиты, займы, товарные и коммерческие кредиты, банковские счета и вклады, а также иные заимствования независимо от формы их оформления.

Проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, признаются в целях налогообложения прибыли расходом (п.1 ст.269 НК РФ).

Расходом признаются также суммы начисленных процентов по кредитам и займам, в том числе по долговым обязательствам, полученным с целью погашения займов и кредитов, полученных ранее (письмо Минфина России от 22.01.2007 N 03-03-06/1/19).

В целях налогообложения прибыли у заемщика учитываются и проценты по кредитному договору, переуступленному банком некредитной организации. При этом должны соблюдаться критерии признания расходов, установленные ст.252 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 17.11.2006 N 20-12/101216).

Доступ к полной версии этого документа ограничен

Ознакомиться с документом вы можете, заказав бесплатную демонстрацию систем «Кодекс» и «Техэксперт».

Источник: http://docs2.cntd.ru/document/902137708

Статья 269. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ в статью 269 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2006 г.

Статья 269. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам

ГАРАНТ:

1. В целях настоящей главы под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

ГАРАНТ:

О приостановлении действия абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 части второй настоящего Кодекса см. справку

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В целях настоящего пункта под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:

в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, — ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

в отношении прочих долговых обязательств — ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ в пункт 2 статьи 269 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2007 г.

Информация об изменениях:

Налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — на двенадцать с половиной).

В целях настоящего пункта при определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

3. В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, но не более фактически начисленных процентов.

Читайте так же:  Сколько действует задолженность по кредиту

При этом правила, установленные пунктом 2 настоящей статьи, не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой.

4. Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 настоящей статьи, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 настоящего Кодекса.

Источник: http://base.garant.ru/5756520/47fb36ebc68683d67655deb19d3d9349/

Налоговый учет расходов в виде процентов по долговым обязательствам

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным расходам.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Пунктом 8 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. При прекращении действия договора (погашении долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Таким образом, при методе начислений проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия долгового обязательства на конец каждого месяца пользования предоставленными денежными средствами (см. письма Минфина РФ от 26.02.2013 № 03-03-06/1/5481, от 25.03.2013 № 03-03-06/1/9153). За последний месяц пользования заемными средствами проценты начисляются на дату возврата основного долга.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ при применении кассового метода исчисления налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде процентов по долговым обязательствам признаются после их фактической оплаты.

Статьей 269 НК РФ установлен предельный размер расходов в виде процентов по долговым обязательствам, признаваемых в составе внереализационных расходов.

Пунктом 1 ст. 269 НК РФ предусмотрен основной метод определения предельного размера процентов – не выше 20% от среднего уровня процентов, который исчисляется по сопоставимым долговым обязательствам. При отсутствии сопоставимых долговых обязательств или по выбору налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения, предельный размер расходов в виде процентов в период с 01.01.2011 по 31.12.2013 г.г. не должен превышать (п. 1.1 ст. 269 НК РФ):

— ставку рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенную в 1,8 раза (при оформлении долгового обязательства в рублях);

— произведение ставки рефинансирования Центрального банка РФ и коэффициента 0,8 (по долговым обязательствам в иностранной валюте).

Статьей 328 НК РФ определен порядок налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам:

В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму расходов отдельно по каждому виду долгового обязательства:

1) в размере причитающихся к уплате в соответствии с условиями договоров кредита или займа (по облигациям — в соответствии с условиями эмиссии, по векселям — условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ;

2) сумма расхода определяется исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде:

— (при методе начислений) на последнюю дату каждого месяца отчетного (налогового) периода в период действия договора и на дату прекращения договора (погашения долгового обязательства);

— (при кассовом методе) после фактической оплаты процентов.

Налогоплательщик, применяющий метод начислений, в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета расходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе расходов сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца (п. 4 ст. 328 НК РФ).

Видео (кликните для воспроизведения).

В учетной политике для целей налогообложения налогоплательщик должен определить:

1) метод определения предельного размера процентов, признаваемых внереализационными расходами для целей налогообложения;

2) форму аналитического налогового регистра для учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам;

3) лицо, ответственное за ведение налогового учета расходов по долговым обязательствам.

Источник: http://amnagency.ru/nalog_na_pribyl/nalogovyj_uchet_rashodov_v_vide_procentov_po_dolgovym_obyazatel_stvam/

Нормирование процентов в налоговом учете: о чем спрашивают бухгалтеры

Во время финансового кризиса растет количество компаний, которые ранее обходились без займов, но теперь вынуждены брать кредиты для пополнения оборотных средств. Соответственно, увеличивается и количество бухгалтеров, впервые столкнувшихся на практике с нормированием процентов при расчете налога на прибыль. В настоящей статье Альбина Исанова, заместитель руководителя департамента консалтинга ЗАО АК «Арт-Аудит», отвечает на наиболее популярные среди клиентов вопросы по нормированию процентов.

Общие правила и временное исключение

Проценты, уплачиваемые по кредиту или займу, заемщик имеет право отнести к внереализационным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однако для целей налогообложения прибыли расходы в виде процентов нормируются. Поэтому, прежде чем списать сумму процентов, бухгалтер должен проверить, «укладывается» ли эта сумма в норматив.

Порядок расчета норматива предусмотрен статьей 269 Налогового кодекса. Согласно данной статье, относить на расходы начисленную сумму процентов можно при соблюдении одного условия. Размер процентов не должен существенно отклоняться от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Но есть и альтернативный вариант расчета норматива. По выбору налогоплательщика (или при отсутствии сопоставимых долговых обязательств) предельная величина признаваемых расходом процентов при «рублевом» кредите равняется ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. А при займе в валюте лимит составит 15 процентов.

Обратите внимание: действие этой нормы приостановлено до 31 декабря 2009 года. На время приостановления действуют другие — повышенные — показатели: по рублевым займам и кредитам ставка рефинансирования увеличивается в 1,5 раза, а по долговым обязательствам в иностранной валюте повышенный лимит составляет 22 процента. При этом новые нормативы распространяются на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 года (федеральный закон от 26.11.08 № 224-ФЗ).

Используем повышенный норматив для более «старых» кредитов

Названная норма и вызывает самый популярный у бухгалтеров вопрос: можно ли применять повышенные нормативы к займам, полученным до 1 сентября 2008 года? На первый взгляд — нельзя. Ведь правоотношения по соответствующему договору возникли до установленной даты. Скорее всего, именно так и будут рассуждать налоговые органы.

Но не все так однозначно. Подобное ограничение нельзя назвать справедливым. Почему это по новым договорам организации могут списывать расходы по завышенным нормативам, а по старым не могут? Мы хотим предложить доводы в пользу того, что новые нормативы можно применять и к договорам, заключенным до 1 сентября 2008 года.

Читайте так же:  Трудовой кодекс рф контракт

Для начала отметим: действительно, в законе прямо говорится, что новые нормы распространяются на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 года. Но что в данном случае считать «правоотношениями»? Нигде нет определения понятия «правоотношения». С одной стороны, правоотношения — это отношения, которые возникли один раз, в момент заключения договора займа. Но есть много нюансов. Во-первых, правоотношения по займу возникают постоянно. Например, каждый месяц, происходит начисление процентов, которые заемщик должен уплатить (не важно, в какой срок).

Во-вторых, организация определяет предельную величину процентов, учитываемых в расходах, на момент их признания, т.е. на конец отчетного периода (п. 8 ст. 272 НК РФ). Поэтому можно утверждать: новый лимит распространяется на проценты, признанные расходами за период с 1 сентября 2008 года по 31 декабря 2009 года, независимо от того, когда именно было оформлено долговое обязательство.

К тому же повышение лимита — мера антикризисная. Она временная и направлена на то, чтобы на период кризиса облегчить положение налогоплательщиков. Согласитесь, было бы несправедливо ограничивать применение антикризисных мер в зависимости от даты договора. Ведь это нарушает принцип равенства налогообложения, что противоречит основным принципам российской налоговой системы.

Помимо названных аргументов существует письмо Минфина, подтверждающее вывод: новые нормы применимы и к старым займам. Так, в письме от 29.12.08 № 03-03-06/2/184 разъяснена ситуация с нормированием процентов по займу, полученному в июне 2006 года. Чиновники заявили, что по такому займу компания может применять повышенные нормативы к процентам, начисленным за период с 1 сентября 2008 года по 31 декабря 2009 года.

Мы считаем, что используя все эти аргументы, заемщик может доказать налоговикам (в случае, если у налоговиков на этот счет будет иное мнение) правомерность использования повышенных нормативов и к договорам, заключенным до 1 сентября 2008 года. При этом по повышенным нормативам должны учитываться проценты, начисленные в период с 1 сентября 2008 года до 31 декабря 2009 года.

Меняется ставка рефинансирования: как действовать?

Еще одна сложность, которая возникает у компании, исчисляющей норматив на основе ставки рефинансирования, связана с тем, что эта ставка постоянно меняется. Какую ставку рефинансирования брать в расчет: ту, что действовала на дату привлечения денежных средств или ту, что действует на дату признания расходов в виде процентов?

Все зависит от того, содержит договор займа условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства или нет. Если в договоре нет такого условия, то при расчете норматива принимается ставка рефинансирования, действовавшая на дату привлечения денежных средств. По другим договорам (согласно которым процентная ставка может меняться) принимается ставка рефинансирования, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Правда, практика показывает, что некоторые инспекции этого правила не придерживаются и занимают ту позицию, которая им выгодна. Однако компаниям удается отстоять свою правоту в судах. Примером может служить постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.11.08 № А19-19415/06-20-Ф02-5295/08.

Возникает и другой вопрос. Как быть, если договор содержит условие об изменении процентной ставки, однако кредитор таким условием не воспользовался (то есть в течение срока действия договора фактическая процентная ставка не менялась)? Какую ставку рефинансирования использовать в этом случае?

Мы считаем, что следует руководствоваться ставкой рефинансирования, которая действует на момент признания «процентных» расходов. Данный вывод подтвержден Минфином в письме от 27.09.07 № 03-03-06/1/701. Тот же подход применяется и в отношении договоров, по которым кредитная организация вправе изменить первоначально установленную процентную ставку в случае нарушения должником определенных условий договора (письмо Минфина России от 27.08.07 № 03-03-06/1/602).

Считаем по сопоставимости

Как мы уже упоминали выше, норматив списания процентных расходов можно рассчитывать иным способом — на основании сопоставимых долговых обязательств. Этот метод применяется по выбору налогоплательщика при условии, что эти сопоставимые обязательства у него имеются.

Повторим правило. Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при следующем условии. Размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно (не более чем на 20 процентов) не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях (п. 1 ст. 269 НК РФ). А налогоплательщики, перешедшие на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, при подобном расчете учитывают долговые обязательства, выданные в том же месяце.

При прочтении этой нормы неизменно возникает вопрос: ориентироваться следует на привлеченные организацией займы или на выданные?
Если читать пункт 1 статьи 269 НК РФ буквально, то при определении среднего уровня процентов надо учитывать займы, выданные компанией, а не полученные ею.

Однако, поскольку в названном пункте речь идет о процентах по полученным займам, то логично, что для определения среднего уровня процентов необходимо учитывать полученные на сопоставимых условиях займы. Такого же подхода придерживаются и чиновники, о чем свидетельствует, например, письмо Минфина России от 07.06.06 № 03-06-01-04/130. В нем сказано, что «долговые обязательства, соответствующие всем критериям сопоставимости, но принятые от разных категорий кредиторов — физических лиц или юридических лиц — считаются несопоставимыми». В другом письме Минфина (от 27.03.06 № 03-03-04/1/282) прямо говорится, что при определении среднего уровня процентов налогоплательщик принимает в расчет все долговые обязательства, полученные налогоплательщиком в том же квартале на сопоставимых условиях. Эту позицию Минфин подтвердил и в недавнем письме от 17.12.08 № 03-03-06/1/694.
Таким образом, взяв кредит, организация для нормирования процентов по нему должна ориентироваться на займы, которые она получила на сопоставимых условиях.

Ситуации, в которых возникают налоговые риски

Часто от бухгалтеров слышишь вопрос: может ли организация полученные в качестве займа денежные средства передать по договору займа другому лицу? И, если она передаст средства по договору беспроцентного займа, не возникнет ли у организации налоговых рисков? На наш взгляд, риски вероятны, но в определенных ситуациях.

Рассмотрим описанную ситуацию подробнее. Получив кредит, организация осуществляет расходы в виде процентов. При этом, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным расходам. Вместе с тем, для целей налогообложения прибыли расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Читайте так же:  Наказание за алименты

Если заемщик передаст по договору беспроцентного займа средства, ранее полученные по кредитному договору (договору займа), предусматривающему уплату процентов, то эти проценты налоговые органы при проверке исключат из расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. В результате обществу будет доначислен налог на прибыль, пени и штрафные санкции по статье 122 НК РФ.

Более того, возможные претензии со стороны налоговых органов нельзя исключить даже в том случае, если стороны определят некий процент в договоре займа, но этот процент будет ниже процента, установленного в «первоначальном» договоре займа. Налоговый орган может заявить, что отношения по договору займа направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.
Но мы считаем, что подобные действия налоговых органов налогоплательщики могут оспорить в судебном порядке. Ведь расчетный счет в банке у организации, как правило, один. И на нем аккумулируются не только деньги, полученные по договору займа, но и иные поступления (выручка от реализации, прочие доходы). Поэтому нельзя однозначно утверждать, что организация выдала займ именно из тех средств, которые ранее были получены ей по договору займа.

Источник: http://www.buhonline.ru/pub/comments/2009/4/1341

ВАС: право на включение в расходы процентов по долговым обязательствам не зависит от дальнейшего расходования заемных средств

Для признания расходов в виде процентов по кредиту не имеет значения, на какие именно цели были использованы полученные заемные средства. Поэтому суммы процентов по кредитам, средства которых были направлены на выдачу беспроцентных займов другим организациям, компания вправе учесть в расходах. К такому выводу пришел Высший арбитражный суд в определении от 08.08.13 № ВАС-9684/13 об отказе в передаче дела в Президиум этого суда.

Претензии налоговиков

Организация получила в банке кредит в размере 530 млн. рублей под 10,5 процентов годовых. Начисленные по нему проценты она включала во внереализационные расходы. Однако налоговики заявили, что этого делать было нельзя. И вот почему. Как выяснилось, кредит в полном объеме был направлен не на пополнение оборотных средств, закупку сырья или расчеты за поставки, а на покупку беспроцентного векселя у взаимозависимого и аффилированного лица — своего учредителя-юридического лица, которому принадлежит 100% акций организации-заемщика. Таким образом, налогоплательщик понес затраты по процентам не для увеличения объемов реализации, а в целях финансовой помощи своему учредителю. Следовательно, расходы в виде процентов за полученные кредитные средства в случае их использования для предоставления беспроцентных займов другим организациям, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. В результате компании был доначислен налог на прибыль в размере 14,5 млн. рублей.

Аргументы налогоплательщика

Организация обратилась в суд, заявив в свою защиту следующее. Налоговым кодексом не установлено каких-либо ограничений по целям использования заемных средств. Право налогоплательщика на отнесение процентов по долговым обязательствам к расходам в целях налогообложения прибыли не зависит от дальнейшего расходования полученных денежных средств. Получение кредита и приобретение на заемные средства векселя в течение одного и того же периода времени, само по себе не может означать возникновение необоснованной налоговой выгоды, поскольку нормами главы 25 НК РФ возможность отнесения процентов к внереализационным расходам не связана с целью получения кредита.

Решение судей

Кроме того, судьи учли, что в дальнейшем учредитель вернул 397 млн. руб., что составило 75 процентов от суммы приобретенного векселя. Указанные денежные средства были израсходованы на различные виды предпринимательской деятельности, в том числе приобретение сырья, материалов и иные цели. Более того, на момент рассмотрения судебного спора учредитель оплатил вексель в полном объеме, а организация-заемщик полностью погасила кредит перед банком.

С учетом вышесказанного суды пришли к выводу, что получение кредита было связано с осуществлением предпринимательской деятельности, а потому отнесение спорных процентов в состав расходов правомерно (постановление ФАС Уральского округа от 01.04.13 № Ф09-1638/13, постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.12.12 № 18АП-11231/2012).

Источник: http://www.buhonline.ru/pub/news/2013/8/7695

Расходы по процентам по долговым обязательствам

Новая бухгалтерия, N 12, 2008 год

Практикум
В.Семенихин,
независимый эксперт

Многие организации, осуществляя финансово-хозяйственную деятельность, сталкиваются с необходимостью привлечения заемных и кредитных средств. Основной вопрос при этом — как учесть расходы в виде процентов? Нужно отметить, что с 2009 г. вступает в силу немало изменений в налоговое и бухгалтерское законодательство, касающихся учета таких расходов. О них и пойдет речь в данной статье.

Договор займа и кредитный договор

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. В свою очередь заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (ст.807 ГК РФ).

Если одной из сторон договора является юридическое лицо, договор займа должен быть составлен в письменной форме независимо от суммы договора (п.1 ст.808 ГК РФ).

Займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа, размер и порядок выплаты которых определяется договором, если законом или договором не предусмотрено иных условий.

Если условие о размере процентов договором не предусмотрено, размер процентов определяется существующей в месте нахождения займодавца — юридического лица ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его части (п.1 ст.809 ГК РФ).

Проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа, если иное не предусмотрено договором (п.2 ст.809 ГК РФ).

Сумма, полученная по договору займа, должна быть возвращена заемщиком в срок, предусмотренный договором. Договором устанавливается и порядок возврата суммы займа. Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном п.1 ст.395 ГК РФ.

Начисление процентов за несвоевременный возврат суммы займа производится со дня, когда заем должен быть возвращен, до дня его возврата независимо от уплаты процентов за пользование займом (п.1 ст.810, п.1 ст.811 ГК РФ).

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику. Размер кредита и условия его предоставления определяются договором. Обязанностью заемщика является возврат полученной суммы кредита и уплата процентов на нее (п.1 ст.819 ГК РФ).

Для кредитного договора предусмотрена обязательная письменная форма, несоблюдение которой влечет недействительность кредитного договора (ст.820 ГК РФ).

Анализ основных положений о договорах займа и кредита позволяет сделать вывод о том, что займодавцем по договору займа может быть любое юридическое или физическое лицо, тогда как по кредитному договору кредитором может быть только банк или иная кредитная организация.

Читайте так же:  Является ли военный билет удостоверяющий личность

Бухгалтерский учет: применяем новое ПБУ 15/2008

В бухгалтерском учете с 1 января 2009 г. организациям при формировании информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, следует руководствоваться ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), а также дополнительные расходы по займам (п.3 ПБУ 15/2008).

Проценты, причитающиеся к оплате по займам и кредитам, следует отражать в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) (п.4 ПБУ 15/2008).

Проценты по полученным займам и кредитам признаются прочими расходами того отчетного периода, в котором они произведены, и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (пункты 6, 7 ПБУ 15/2008, п.18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Исключение составляют проценты, подлежащие включению в стоимость инвестиционного актива, т.е. объекта имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и строительства, которые впоследствии будут приняты заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов (п.7 ПБУ 15/2008).

Проценты по займам и кредитам, причитающиеся к оплате, включаются в состав прочих расходов или в стоимость инвестиционного актива равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Условия предоставления займа (кредита) могут учитываться при включении процентов в состав прочих расходов или в стоимость инвестиционного актива лишь в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения (п.8 ПБУ 15/2008).

Для включения процентов по займам и кредитам в стоимость инвестиционного актива должны выполняться следующие условия (п.9 ПБУ 15/2008):

— расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

— расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

— начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

Проценты, причитающиеся к уплате займодавцу (кредитору), связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений (п.10 ПБУ 15/2008).

Обратите внимание! По нашему мнению, сумма процентов, причитающихся к уплате займодавцу (кредитору), не может быть уменьшена, поскольку она определяется в соответствии с условиями заключенного договора займа (кредитного договора). По всей вероятности, специалисты Минфина имели в виду уменьшение затрат по полученным займам и кредитам, а не уменьшение процентов, причитающихся к уплате займодавцу (кредитору).

В тех случаях, когда имеет место приостановление приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива и такое приостановление длится более трех месяцев, проценты, причитающиеся к оплате, учитываются в следующем порядке (п.11 ПБУ 15/2008):

— с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановления, проценты учитываются в составе прочих расходов организации, а не в стоимости инвестиционного актива;

— с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива, проценты вновь включаются в стоимость инвестиционного актива.

Проценты по займам и кредитам, подлежащие уплате займодавцу (кредитору), прекращают включать в стоимость инвестицион-ного актива в случаях:

— прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления актива — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем такого прекращения (п.12 ПБУ 15/2008);

— начала использования актива для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг, несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению актива — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования актива (п.13 ПБУ 15/2008).

Если организация использует полученные заемные и кредитные средства для предварительной оплаты материально-производственных запасов (работ, услуг), то проценты по заемным средствам, начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, а также начисленные проценты по коммерческим кредитам, предоставленным поставщиками, относятся к фактическим затратам на приобретение этих материально-производственных запасов (п.6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

При поступлении материально-производственных запасов и иных ценностей дальнейшее начисление процентов по долговым обязательствам отражается в бухгалтерском учете в общем порядке, т.е., в составе прочих расходов организации.

Информация о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, обобщается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Для учета долгосрочных займов предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Проценты, причитающиеся к уплате по долговым обязательствам, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 66 (67) в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов необходимо учитывать обособленно от суммы основного долга. Следовательно, к счетам 66 и 67 целесообразно открывать субсчета, на которых отдельно будут учитываться суммы займов и кредитов и суммы начисленных процентов.

Аналитический учет как краткосрочных, так и долгосрочных кредитов и займов следует вести таким образом, чтобы обеспечить информацию по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим займодавцам, по отдельным кредитам и займам.

Налоговый учет

Проценты, признаваемые расходом

В целях исчисления налога на прибыль под долговыми обязательствами следует понимать кредиты, займы, товарные и коммерческие кредиты, банковские счета и вклады, а также иные заимствования независимо от формы их оформления.

Проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, признаются в целях налогообложения прибыли расходом (п.1 ст.269 НК РФ).

Расходом признаются также суммы начисленных процентов по кредитам и займам, в том числе по долговым обязательствам, полученным с целью погашения займов и кредитов, полученных ранее (письмо Минфина России от 22.01.2007 N 03-03-06/1/19).

В целях налогообложения прибыли у заемщика учитываются и проценты по кредитному договору, переуступленному банком некредитной организации. При этом должны соблюдаться критерии признания расходов, установленные ст.252 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 17.11.2006 N 20-12/101216).

Доступ к полной версии этого документа ограничен

Ознакомиться с документом вы можете, заказав бесплатную демонстрацию систем «Кодекс» и «Техэксперт».

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://rdocs3.cntd.ru/document/902137708

Расходы по процентам по долговым обязательствам
Оценка 5 проголосовавших: 1

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here